Открытое письмо аудиторам и президенту >>>

Подписываем Коллективное обращение аудиторов к президенту России >>>

Ноябрь 2017
ПнВтСрЧтПтСбВс
  12345
6789101112
13141516171819
20212223242526
27282930
Среда, 22.11.2017, 03:05 Приветствую Вас Гость | Вход / Регистрация

Главная » Файлы » Стандарты аудита России

Приложения ФСАД 5/2010
[ ] 09.12.2012, 17:23
Приложение 1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"
 
ПРИМЕРЫ ТИПИЧНЫХ ФАКТОРОВ РИСКА НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ
 I. Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестного составления ее
1. Мотивирующие факторы и давление
1.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:
а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;
б) высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;
в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как в данной отрасли, так и в экономике в целом;
г) убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;
д) опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;
е) быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;
ж) новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области бухгалтерского учета.
1.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:
а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;
б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;
в) минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или иных долговых обязательств;
г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.
1.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица в силу следующих причин:
а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;
б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;
в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого лица.
1.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.
 2. Возможности для совершения недобросовестных действий
2.1. Характер отрасли или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, которая может возникнуть в силу следующих причин:
а) наличия значимых операций со связанными сторонами, не характерными для обычных условий хозяйственной деятельности, или со связанными сторонами, бухгалтерская отчетность которых не аудируется или аудируется другим аудитором;
б) существенного финансового присутствия или доминирующей позицией в том или ином отраслевом сегменте, что позволяет аудируемому лицу диктовать условия поставщикам или покупателям и заказчикам и, как следствие, совершать неправомерные сделки или сделки с заинтересованностью; в) наличия активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся подтверждению;
г) наличия значимых, необычных или усложненных хозяйственных операций, в особенности тех, которые были совершены ближе к окончанию отчетного периода, проблематичных с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;
д) наличия значимых подразделений или хозяйственных операций, которые расположены или ведутся в других странах с другими условиями хозяйствования и иной корпоративной культурой;
е) сотрудничества с посредническими организациями, которое не является экономически обоснованным;
ж) владения крупными банковскими счетами, существенными дочерними обществами или филиалами, находящимися в странах или на территориях с льготным режимом налогообложения, наличиекоторых не является экономически обоснованным.
2.2. Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта, что объясняется следующими причинами:
а) доминирующей позицией одного лица или узкого круга лиц в руководстве аудируемого лица (не имеются в виду аудируемые лица, в которых руководитель является одновременно собственником) при отсутствии соответствующих средств контроля за их деятельностью;
б) неэффективным надзором со стороны представителей собственника аудируемого лица за процессом подготовки и составления бухгалтерской отчетности и системой внутреннего контроля.
2.3. Организационная структура отличается повышенной сложностью или нестабильностью, о чем свидетельствует следующее:
а) сложности при определении круга юридических или физических лиц, которые имеют контрольный пакет акций аудируемого лица;
б) излишне усложненная организационная структура, с необычным составом юридических лиц или с необычной системой соподчинения;
в) высокая текучесть кадров среди руководящих работников, работников юридического отдела или представителей собственника аудируемого лица.
2.4. Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым требованиям, что объясняется следующими причинами:
а) неадекватным мониторингом средств контроля, включающих автоматизированные средства контроля и средства контроля за подготовкой промежуточной бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда требуется представление промежуточной бухгалтерской отчетности внешним пользователям);
б) высокой текучестью кадров или наймом неквалифицированных бухгалтеров, специалистов по внутреннему аудиту и информационным технологиям;
в) неэффективностью функционирования учетных и информационных систем, включая существенные недостатки в самой системе внутреннего контроля.
3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование:
а) неэффективная организация работы руководства аудируемого лица по разъяснению и внедрению корпоративной системы ценностей и норм профессиональной этики и контролю за их соблюдением, либо распространение ненадлежащих принципов, связанных с системой ценностей и этическими нормами;
б) излишне активное участие руководителей нефинансовых подразделений аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики или формирования значимых оценочных значений;
в) факты нарушения аудируемым лицом законодательства о рынке ценных бумаг или иных нормативных правовых актов, а также факты предъявления исков к аудируемому лицу, его руководству или представителям его собственника по обвинению в недобросовестных действиях или нарушении нормативных правовых актов;
г) чрезмерная заинтересованность руководства аудируемого лица в сохранении на прежнем уровне или повышении цен на акции и динамики прибыли;
д) принятие руководством аудируемого лица на себя обязательств по достижению чрезмерно высоких или нереалистичных прогнозируемых показателей деятельности перед финансовыми аналитиками, кредиторами и другими лицами;
е) неспособность руководства аудируемого лица своевременно устранять выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
ж) стремление руководства аудируемого лица использовать ненадлежащие способы минимизации прибыли в целях занижения налоговой базы;
з) низкий уровень моральных принципов, присущих лицам из состава высшего руководства аудируемого лица; и) отсутствие у руководителя, одновременно являющегося собственником аудируемого лица, понимания различия между операциями, имеющими отношение к хозяйственной деятельности аудируемого лица, и личными делами;
к) наличие разногласий среди акционеров (участников) аудируемого лица;
л) повторяющиеся усилия руководства аудируемого лица оправдать отсутствие детального бухгалтерского учета или ведение ненадлежащего учета со ссылками на принцип существенности; м) напряженный характер отношений между руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства: постоянно возникающие споры с действующим или предшествующим аудитором по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, проведения аудита; необоснованные требования к аудитору, в том числе, связанные с сокращением сроков завершения аудита и представления аудиторского заключения; официальные или неофициальные ограничения в работе аудитора, которые затрудняют его общение с сотрудниками, доступ к информации или возможность общения с представителями собственника аудируемого лица; стиль диктата со стороны руководства аудируемого лица в общении с аудитором, в частности, попытки повлиять на объем аудита или на выбор сотрудников, назначаемых для выполнения аудиторского задания.
 
II. Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате присвоения активов <*> -------------------------------- <*>
 
Некоторые из факторов риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестного составления ее, могут иметь место также в случае искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате присвоения активов (например, неэффективный контроль за деятельностью руководства аудируемого лица и недостатки системы внутреннего контроля).
 
1. Мотивирующие факторы и давление
1.1. Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.
1.2. Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы. Плохие отношения могут возникнуть, например, по следующим причинам: а) фактически происходящем или планируемом сокращении штатов; б) недавно внесенным или планируемым изменением в порядке оплаты труда, выплаты премий, компенсаций и т.д.; в) повышением по службе, выплатой компенсаций и другими формами морального и материального поощрения, которые не отвечают ожиданиям сотрудника.
2. Возможности для совершения недобросовестных действий
2.1. Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов, в частности:
а) обращение крупных сумм наличных денежных средств;
б) наличие небольших по размеру единиц запасов, которые обладают высокой стоимостью или пользуются большим спросом;
в) наличие легко реализуемых активов, таких как денежные документы на предъявителя, бриллианты, компьютерные микросхемы;
г) наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков, идентифицирующих собственника.
2.2. Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля. Например, присвоение активов может происходить в тех случаях, когда имеют место следующие обстоятельства:
а) неправильное разделение обязанностей или неудовлетворительная организация независимых проверок;
б) недостаточный контроль за расходами, осуществляемыми лицами из состава высшего руководства, в частности, командировочными расходами и суммами возмещения понесенных расходов;
в) слабый контроль со стороны руководства аудируемого лица за сотрудниками, материально ответственными за активы, например, недостаточный контроль и надзор за сотрудниками, работающими в территориально отдаленных подразделениях;
г) недостаточно тщательная проверка принимаемых на работу сотрудников, которые будут иметь доступ к активам;
д) неквалифицированное ведение учета активов;
е) отсутствие соответствующей системы санкционирования хозяйственных операций (например, операций по приобретению);
ж) недостаточное обеспечение физической сохранности денежных средств, финансовых вложений, запасов и основных средств;
з) отсутствие полной и своевременной инвентаризации активов; и) отсутствие своевременного надлежащего документирования хозяйственных операций (например, кредитование в случае возврата товаров);
к) неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими ключевые контрольные функции;
л) недостаточная осведомленность руководства аудируемого лица в области информационных технологий, что дает возможность работникам информационно-технологических подразделений присваивать активы;
м) слабый контроль за правами доступа к автоматически осуществляемым учетным записям, в том числе неэффективный контроль за ведением журналов регистрации событий в информационных системах.
3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование:
а) игнорирование необходимости контроля за рисками, связанными с присвоением активов, или снижения рисков;
б) игнорирование системы внутреннего контроля за присвоением активов посредством обхода существующих средств контроля, или игнорирования необходимости устранения выявленных недостатков системы внутреннего контроля;
в) манера поведения, указывающая на неудовлетворенность сотрудника работой в аудируемом лице в целом или отношением к себе лично;
г) изменения в манере поведения или стиле жизни, которые могут указывать на факт присвоения активов;
д) терпимое отношение к мелкому хищению.
 
Приложение 2 к федеральному стандарту аудиторской деятельности "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"
 
ПРИМЕРЫ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР, КОТОРЫЕ МОГУТ ВЫПОЛНЯТЬСЯ В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ АУДИТОРОМ РИСКИ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ВОЗНИКАЮЩЕГО В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ <*>-------------------------------- <*>
Приведенные в настоящем приложении аудиторские процедуры не носят универсального характера, и, соответственно, необязательны к выполнению во всех случаях.
 I. Рассмотрение недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности Конкретные действия, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения, возникающего в результате недобросовестных действий, зависят от видов или сочетаний выявленных факторов риска недобросовестных действий или условий возникновения таких рисков, а также остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций и предпосылок составления бухгалтерской отчетности, на которые указанные факторы могут оказывать влияние. Ответными действиями могут быть:
а) посещение подразделений аудируемого лица или выполнение определенных тестов без предварительного предупреждения аудируемого лица. Например: присутствие при проведении инвентаризации в подразделениях, которые не были предупреждены о присутствии аудитора; пересчет денежных средств на определенную дату без предварительного предупреждения;
б) обращение к руководству аудируемого лица с требованием провести пересчет запасов на конец отчетного периода или на дату, ближайшую к дате окончания отчетного периода, с тем, чтобы свести к минимуму риск манипулирования с остатками по счетам бухгалтерского учета в промежуток времени между датой завершения пересчета и датой окончания отчетного периода;
в) корректировка подхода к аудиту в текущем году. Например, обращение к основным заказчикам и поставщикам в устной форме с просьбой подтвердить информацию, помимо направления им письменных запросов, а также направление запросов иным лицам внутри аудируемого лица с просьбой о подтверждении информации, или поиск дополнительной информации;
г) подробное исследование корректировок, сделанных аудируемым лицом на конец квартала или конец года, изучение текущих учетных записей, которые представляются необычными по своему характеру и стоимостному значению;
д) в части значимых необычных хозяйственных операций, особенно осуществленных ближе к концу года, исследование возможности участия в данных операциях связанных сторон, а также рассмотрение источников финансирования этих операций;
е) выполнение аналитических процедур проверки по существу в отношении детализированных учетных данных. Например, сравнение показателей выручки от продажи и себестоимости проданной продукции с ожидаемыми аудитором показателями в разрезе подразделений и видов деятельности или в разбивке по месяцам;
ж) интервьюирование сотрудников, занятых на тех участках, где был выявлен риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий, с тем, чтобы выяснить их мнение о существующем риске и применяемых средствах контроля в отношении этого риска;
з) в случае если аудит бухгалтерской отчетности одного или нескольких дочерних обществ, подразделений или филиалов аудируемого лица проводится другими аудиторами, проведение обсуждения с этими аудиторами необходимого объема работ с учетом риска существенного искажения учетных данных по операциям между компонентами, возникающего в результате недобросовестных действий;
и) в случае если работа эксперта приобретает особую значимость в связи с той или иной статьей бухгалтерской отчетности, в отношении которой существует высокий риск искажения, возникающего в результате недобросовестных действий, выполнение дополнительных процедур в отношении некоторых или всех допущений, методов и выводов эксперта с целью оценить их обоснованность, либо привлечение другого эксперта для выполнения такой проверки;
к) выполнение аудиторских процедур для анализа переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, для того чтобы оценить, каким образом в предыдущие периоды были сформированы статьи, предполагающие применение профессионального суждения и содержащие оценочные значения, например, резервы на возврат товара;
л) выполнение аудиторских процедур в отношении сверок взаиморасчетов с третьими лицами, подготовленных аудируемым лицом, в том числе, на промежуточные даты;
м) использование компьютерных методов проведения аудиторских процедур, таких как перебор данных с целью выявления наличия необычных значений в генеральной совокупности;н) проверка достоверности хозяйственных операций и учетных записей, обрабатываемых в компьютерной среде; о) поиск дополнительных аудиторских доказательств из внешних источников.
II. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности
1. Признание выручки:
а) проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки с использованием детализированных данных, например, сравнение показателей выручки в разбивке по месяцам и видам продукции или операционным сегментам в текущем отчетном периоде с аналогичными данными за предыдущие периоды. Для выявления необычных соотношений или хозяйственных операций по продажам может быть целесообразно применять компьютерные методы проведения аудиторских процедур;
б) направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия и факт отсутствия иных дополнительных соглашений, поскольку порядок учета соответствующих статей часто зависит от таких условий и соглашений, а основания для предоставления торговых скидок и сроки их действия зачастую не документируются должным образом. Например, подтверждение может запрашиваться в отношении: критериев приемки продукции, условий доставки и платежа, фактов отсутствия будущих или имеющихся обязательств по поставкам, права возврата продукции, гарантированных объемов перепродажи, положений договоров об аннулировании заказа или формы возмещения за товар в случае возникновения претензий;
в) запросы, направленные работникам отделов продаж и маркетинга или юристу аудируемого лица по вопросам, касающимся продаж или отгрузки ближе к концу отчетного периода, с тем чтобы выяснить, известны ли им какие-то необычные условия, связанные с такими операциями;
г) присутствие в конце отчетного периода при отправке или подготовке к отправке продукции (или оформлении возврата товара) в одном или нескольких подразделениях аудируемого лица, выполнение иных соответствующих процедур, касающихся проверки правильности отнесения к соответствующему периоду операций и учета по счетам бухгалтерского учета выручки и запасов;
д) в ситуациях, когда хозяйственные операции инициируются, обрабатываются и учитываются в электронной форме, тестирование средств контроля с целью определить, обеспечивают ли они уверенность в том, что отраженные хозяйственные операции по учету выручки действительно имели место и были учтены в надлежащем порядке.
2. Количество материально-производственных запасов:
а) изучение учетных записей, касающихся товарно-материальных запасов с целью установления местонахождения или статей бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которые требуют особого внимания во время или после проведения инвентаризации. Наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, или проведение пересчета во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно;
б) присутствие при проведении инвентаризации, проводимой на конец отчетного периода или близко к этой дате с целью сведения к минимуму риска манипулирования данными о материально-производственных запасах в промежуток времени между датой проведения пересчета и концом отчетного периода;
в) выполнение дополнительных процедур во время наблюдения за процессом пересчета, например, более тщательная проверка содержания коробок, в которых упакованы запасы, способов складирования (например, в форме каре) и маркировки, а также качества (например, чистоты, градуса, концентрации) жидких веществ таких, как духи или специальные химические препараты. В этих случаях может быть целесообразным привлечение к работе экспертов;
г) сравнение количественных данных по запасам за текущий период с данными за предыдущие периоды в разрезе классов или категорий запасов, их местонахождения или других критериев или сравнение данных пересчета запасов с данными их непрерывного учета;
д) применение компьютерных методов проведения аудиторских процедур для более подробной проверки процесса обработки результатов инвентаризации, например, сортировка единиц запасов по идентификационным номерам с целью проверки средств контроля за идентификацией запасов, или по серийным номерам с целью проверки возможности пропуска или дублирования единиц запасов.
3. Оценочные значения, определенные руководством аудируемого лица:
а) привлечение к работе независимого эксперта для проведения оценки в целях ее сравнения с оценкой, сделанной руководством аудируемого лица;
б) направление запросов лицам, не входящим в состав руководства и бухгалтерии аудируемого лица, чтобы установить, имеет ли руководство аудируемого лица возможность и намерено ли оно принимать какие-то меры, необходимые для формирования оценок.
 
III. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов <*>проверки процесса обработки результатов инвентаризации, например, сортировка единиц запасов по идентификационным номерам с целью проверки средств контроля за идентификацией запасов, или по серийным номерам с целью проверки возможности пропуска или дублирования единиц запасов.
 
3. Оценочные значения, определенные руководством аудируемого лица:
а) привлечение к работе независимого эксперта для проведения оценки в целях ее сравнения с оценкой, сделанной руководством аудируемого лица;
б) направление запросов лицам, не входящим в состав руководства и бухгалтерии аудируемого лица, чтобы установить, имеет ли руководство аудируемого лица возможность и намерено ли оно принимать какие-то меры, необходимые для формирования оценок.
III. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов <*> -------------------------------- <*>
Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате недобросовестных действий в форме присвоения активов, обычно проводятся в отношении определенных счетов бухгалтерского учета и групп однотипных хозяйственных операций. Несмотря на то, что некоторые из аудиторских процедур в отношении определенных счетов бухгалтерского учета и групп однотипных операций проводятся во всех случаях, связанных с риском присвоения активов, объем аудита должен определяться на основании конкретной информации о выявленном риске. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:
а) пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате;
б) направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского учета (включая информацию по запасам, отпущенным в кредит, возвратам запасов, а также даты совершения платежей);
в) анализ сумм возмещения списанных сумм;
г) анализ данных о недостаче запасов в разрезе местонахождения и видов продукции;
д) сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами;
е) проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов;
ж) выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов;
з) автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников;
и) исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют);
 к) анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций;
л) направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров;
м) получение доказательств выполнения условий заключенных договоров;
н) проверка обоснованности крупных необычных расходов; о) проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; п) проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.
 
 Приложение 3 к федеральному стандарту аудиторской деятельности "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"
 ПРИМЕРЫ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, УКАЗЫВАЮЩИХ НА ВОЗМОЖНОСТЬ НАЛИЧИЯ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ
 1. Несоответствия в учетных записях, в том числе:
а) хозяйственные операции, которые отражены в неполном объеме или с несовпадением сроков, либо отражены неправильно в части сумм, учетного периода, классификации или учетной политики аудируемого лица;
б) документально неподтвержденные или несанкционированные данные счетов бухгалтерского учета или хозяйственные операции;
в) корректировки, внесенные при составлении бухгалтерской отчетности, которые существенно влияют на финансовые результаты;
г) доказательства доступа работников к информационным системам и учетным записям, которые не оправдываются производственной необходимостью;
д) информация, сообщенная аудитору в конфиденциальном порядке, о подозрениях в отношении совершения недобросовестных действий.
2. Противоречивые или недостающие доказательства, в том числе:
а) недостающая документация;
б) документация, в которую, по всей видимости, были внесены изменения;
в) наличие только ксерокопий или электронных копий документов, в то время как должны существовать оригиналы;
г) существенные необъясненные несоответствия, выявленные при проверке согласованности данных;
д) необычные изменения в данных бухгалтерского баланса, либо изменения в динамике важнейших коэффициентов, или несоответствие взаимосвязей показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, например, опережающий рост дебиторской задолженности по сравнению с показателями выручки; е) непоследовательная, неопределенная или неестественная реакция руководства аудируемого лица или сотрудников на запросы аудитора или аудиторские аналитические процедуры;
ж) необычные расхождения между текущими учетными записями аудируемого лица и ответами на запросы о подтверждении информации;
з) большое количество учетных записей по кредитованию счетов учета дебиторской задолженности и иных корректировок, сделанных в отношении счетов учета дебиторской задолженности; и) необъясненные или неудовлетворительно объясненные расхождения между данными учетных регистров по учету дебиторской задолженности и соответствующим счетом бухгалтерского учета, или между утверждениями покупателей и заказчиков и данными учетных регистров по учету дебиторской задолженности;
к) недостающие или несуществующие аннулированные чеки в случаях, когда аннулированные чеки обычно хранятся вместе с выпиской с банковского счета; л) недостача единиц запасов или объектов материальных активов, которые характеризуются крупными размерами;
м) недоступные или пропущенные доказательства в электронной форме, что противоречит существующей практике и политике аудируемого лица в части хранения документов;
н) меньшее или большее количество ответов на запросы о подтверждении информации, по сравнению с ожидавшимся;
о) неспособность предоставить доказательства проведенного в текущем году тестирования измененных или внедренных впервые основных информационных систем.
3. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством аудируемого лица, в том числе:
а) отказ руководства аудируемого лица в предоставлении аудитору доступа к документации, производственным объектам, определенным работникам, покупателям и заказчикам, поставщикам и иным лицам, от которых аудиторы могли бы получить аудиторские доказательства;
б) необоснованная спешка со стороны руководства аудируемого лица при решении сложных или спорных вопросов;
в) жалобы руководства аудируемого лица на подход к проведению аудита, запугивание участников аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или в ходе принятия решений аудитора в отношении возможных разногласий с руководством аудируемого лица;
г) длительные задержки при предоставлении запрошенной у аудируемого лица информации;
д) нежелание облегчить доступ аудитора к основным электронным файлам для проведения тестирования с помощью компьютеров;
е) отказ руководства аудируемого лица в предоставлении аудитору доступа к ведущим работникам информационно-технологического отдела, включая специалистов по информационной безопасности, операторов и разработчиков систем, а также к соответствующему оборудованию;
ж) нежелание руководства аудируемого лица дополнительно раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности или уточнять уже раскрытую информацию с тем, чтобы сделать отчетность более полной и понятной;
з) нежелание руководства аудируемого лица своевременно устранять выявленные недостатки системы внутреннего контроля.
4. Прочие факторы:
а) нежелание руководства аудируемого лица дать согласие на закрытую встречу аудитора с представителями собственника аудируемого лица;
б) принципы учетной политики, которые отличаются от характерных для данного вида деятельности;
в) частые изменения в оценочных значениях, которые нельзя объяснить изменившимися обстоятельствами;
г) терпимое отношение руководства аудируемого лица к нарушениям кодекса поведения аудируемого лица.
Категория: Стандарты аудита России | Добавил: defaultNick5495
Просмотров: 1385 | Загрузок: 0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
Copyright © 2008

Rambler's Top100 Яндекс цитирования